律师尽职调查—资产并购的涉税问题

  发布时间:2011-11-2 13:09:33 点击数:
导读:律师在尽职调查当中涉及到的最严谨的问题之一便是并购中纳税问题,无论是投资公司、目标公司在并购中必须考虑纳税成本的问题。在中国资产并购中通常涉及到营业税、契税、增值税、企业所得税的问题。一、营业税营业…

律师在尽职调查当中涉及到的最严谨的问题之一便是并购中纳税问题,无论是投资公司、目标公司在并购中必须考虑纳税成本的问题。在中国资产并购中通常涉及到营业税、契税、增值税、企业所得税的问题。

一、营业税
    营业税是企业流转税的一种,在资产并购的情况下,在目标公司出让给投资公司的资产中包括无形资产和不动产,根据中国现行营业税条例规定,无形资产和不动产的转让会发生按转让价格的5%的营业税义务。因此,目标公司在同意采取资产并购方案、议定资产转让价格时一定要考虑营业税的支出。
二、契税
    契税也是企业流转税,投资公司采取资产并购方式时在受让资产中的土地使用权和房屋建筑物占比通常会很大的。根据中国《契税暂行条例》的有关规定,此时投资公司作为受让方承担纳税义务。但是根据2008年12月29日中国财政部、国家税务总局发布的《关于企业改制重组若干契税政策的通知》以下2种情况是例外的,可以减征、免征契税:
   1、国有、集体企业出售,被出售企业法人予以注销,并且买受人按照中国《劳动法》等法律政策妥善安置原企业全部员工的,其中与原企业30%以上的职工签定服务年限不少于3年的劳动合同的,对其所买受企业的土地、房屋权属,减半征收契税;与原企业全部职工签定服务年限不少于3年的劳动合同的,免征契税。
   2、企业注销、破产后,非债权人买受土地、房屋权属,凡买受人按照中国《劳动法》等法律政策妥善安置原企业全部员工的,其中与原企业30%以上的职工签定服务年限不少于3年的劳动合同的,对其所买受企业的土地、房屋权属,减半征收契税;与原企业全部职工签定服务年限不少于3年的劳动合同的,免征契税。
三、增值税
    增值税分为普通增值税和土地增值税两种。
    1、售存货的增值税。
在资产并购中,目标公司一般会将存货资产转让给投资公司,这也是一种销售行为应当依法缴纳增值税。根据议价目标公司向投资公司开具增值税发票,目标公司作为销项税处理,依法缴纳增值税,投资公司按照发票全额向目标公司付款,对发票上的增值税额按进项税处理。
    2、销售货物类固定资产的增值税。
货物固定资产是指固定资产中的动产,包括机器设备、运输工具等。根据中国《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策的通知》第10条:“单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法6%的征收率计算增值税,并且不得开具专用发票。销售自己使用过的属于货物的其他固定资产,暂免征增值税。”
使用过的其他属于货物的其他固定资产应当同时具备以下条件:
1)、属于企业固定资产目录所列货物;
2)、企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;
3)、销售价格不超过其原埴的货物。
    对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均按6%的税率征收增值税。“
据此,目标公司出让使用过的货物固定资产同时具备上述三个条件的免征增值税,否则按照6%缴纳增值税。
3、转让房地产增值税。
    在资产并购的情况下,投资公司会受让目标公司的土地使用权和房屋建筑物,可能会发生土地增值税的纳税义务。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》第1条,“关于以房地产进行投资、联营的免税问题;对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的,应征收土地增值税。第3条,“关于企业兼并转让房地产的征免税问题:在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税。”
四、企业所得税
    企业所得税是一种根据企业经营结果而征收的税种。根据中国《企业所得税法》第6条,企业取得的应税收入包括转让财产取得的收入。第16条:企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。因此,对于目标公司来说,如果转让价格大于该项资产在本企业财务帐面的净值和所发生的税费,就会发生应税所得,就可能发生缴纳企业所得税的义务。      
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